Содбис отвечает: Что нужно знать о приобретении неисключительных прав на НМА?

Вопрос: Что изменилось в приобретении неисключительных прав на НМА с 2021 года?

Нематериальные активы (НМА) представляют собой особый вид нефинансовых активов учреждения, которые не имеют материально-вещественной формы. С 01.01.2021 учет указанных объектов должен быть организован в соответствии с требованиями СГС "Нематериальные активы", утвержденного Приказом Минфина РФ от 15.11.2019 N 181н (далее - Стандарт). Этот документ также регламентирует порядок раскрытия информации о НМА и результатах операций с ними в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Соответственно, если исключительное право на НМА принадлежит субъекту учета, его следует отражать на соответствующих счетах аналитического учета счета 102 00 "Нематериальные активы", а неисключительные права пользования НМА с 2021 года подлежат учету на соответствующих счетах аналитического учета счета 111 60 "Права пользования нематериальными активами".

Что изменилось:

1. Неисключительные права на НМА со сроком использования более 12 месяцев учитываются на счете 111.60 «Права пользования нематериальными активами». Если срок – 12 месяцев и менее, затраты спишите на текущие расходы.

2. Стоимость прав со сроком службы более 12 месяцев списывается через амортизацию – счет 104.6Х «Амортизация прав пользования нематериальными активами». Для этого комиссия по поступлению и выбытию активов должна определить срок использования прав.

3. Убыток от обесценения неисключительных прав из-за снижения их стоимости учитывается на счете 114.6X «Обесценение прав пользования нематериальными активами».

4. Применяются новые коды КОСГУ в 24–26-х разрядах счета – 111.6Х, 104.6Х, 114.6Х. Коды 352 и 353 используются, когда принимаются права к учету. Коды 452 и 453 –когда права выбывают, начисляется амортизацию или проводится обесценение. Выбор кода зависит от срока использования права: 

1. 352 и 452 – для прав с определенным сроком использования;

2. 353 и 453 – для прав с неопределенным сроком использования.

Кассовые расходы на неисключительные права, как и ранее, отражаются по коду КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги». 

Следует классифицировать права пользования НМА по группам с целью их отражения на новых счетах аналитического учета счета 111 60, содержащих соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета по следующим группам учета:

N "Научные исследования (научно-исследовательские разработки)";

R "Опытно-конструкторские и технологические разработки";

I "Программное обеспечение и базы данных";

D "Иные объекты интеллектуальной собственности".

Стандартом предусмотрено выделение в отдельные подгруппы НМА с определенным и неопределенным сроком полезного использования. В настоящее время Единым планом счетов не установлено требование об обособлении НМА в зависимости от определенности срока их использования на счетах учета по отдельной аналитике. Но такая информация нужна для правильного применения подстатей КОСГУ при отражении в учете операций с НМА, а также для начисления амортизации. Поэтому учреждению следует воспользоваться правом на введение дополнительной аналитики в целях управленческого учета.

Платежи за неисключительные права на нематериальные активы отражайте по КВР и КОСГУ в соответствии с таблицей.

Такой порядок следует из пунктов 48.2.4.1, 48.2.4.2, 48.2.4.4 Порядка применения КБК 85н, пункта 10.2.6 Порядка применения КОСГУ 209н.

НО! В то же время расходы на приобретение лицензионного программного обеспечения (далее - ПО) могут формировать первоначальную стоимость объекта основных средств.

Финансовым ведомством предусмотрены следующие случаи включения стоимости ПО в первоначальную стоимость оборудования:

- оборудование приобретается с предустановленным ПО, позволяющим реализовать потребительские свойства оборудования (см. письма Минфина России от 11.11.2016 N 02-07-10/66102, от 21.07.2016 N 02-07-10/43076);

- оборудование приобретается без какого-либо минимального ПО, материальный объект не может использоваться в деятельности учреждения без установки ПО (см. письмо Федеральной налоговой службы от 13.05.2011 N КЕ-4-3/7756 "О порядке учета программного обеспечения").

Если комиссией принято решение о невозможности идентификации ПО, т. е. наличие такого ПО является обязательным условием эксплуатации объекта основных средств (например, оборудования), или не представляется возможным использовать ПО отдельно от объекта основных средств (ПО не может быть "переустановлено" на иное оборудование), расходы на приобретение лицензионного ПО могут быть отражены по статье 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ или по подстатье 228 "Услуги, работы для целей капитальных вложений" КОСГУ, при этом расходы на приобретение ПО формируют первоначальную стоимость основных средств и учитываются на соответствующем счете 106 01 "Вложения в основные средства".

Расходы на приобретение предустановленного ПО в рамках единого договора (контракта) поставки объектов основных средств и ПО относятся на статью 310 КОСГУ.

Затраты на приобретение лицензионного ПО, неразрывно связанного с объектом основных средств, которые формируют его первоначальную стоимость в случае, когда расходы осуществляются на основании отдельных договоров (контрактов), в результате которых не осуществляется приобретение (создание) самих объектов основных средств относятся на подстатью 228 КОСГУ.

Информация об установленном на объекты основных средств ПО должна отражаться в Инвентарных карточках.

Неисключительные права пользования НМА учитывайте по стоимости, которая указана в лицензионном или другом договоре. Не включайте в стоимость платежи по обновлению программного обеспечения, информационных систем, баз данных по отдельным договорам. Такие расходы списывайте на финансовый результат. Вывод следует из примера, который Минфин привел в Методичке к СГС «Нематериальные активы».

Ежемесячно на права пользования НМА с определенным сроком использования начисляйте амортизацию на счете 104.6Х.452. Начните с месяца, когда приняли право к учету, и продолжайте в течение всего срока использования. ​​​​​

На права с неопределенным сроком использования амортизацию не начисляйте. Ограничение действует до тех пор, пока не установите такой срок. Чтобы начать начислять амортизацию, проведите реклассификацию – переведите права в состав прав с определенным сроком использования.

Правила учета неисключительных прав на НМА – в пунктах 89, 151.2, 151.2 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пункте 6 СГС «Нематериальные активы», Методичке по применению СГС «Нематериальные активы» (письмо Минфина от 30.11.2020 № 02-07-07/104384).

Расходы на покупку неисключительных прав отразите проводками:

Подготовлено по материалам Содбис (18+).